+7 (499) 110-86-37Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 366Санкт-Петербург и область

Особый переход права собственности на товар

На практике при согласовании договора поставки товара между поставщиком и покупателем могут возникнуть споры по определению момента перехода права собственности на товары и рисков его случайной гибели или случайного повреждения далее по тексту — риски. Рассмотрим практические интересы поставщика и покупателя по этому вопросу и варианты определения перехода права собственности и рисков. Необходимо напомнить несколько норм Гражданского кодекса РФ далее по тексту — ГК РФ , содержащих общие положения переходе права собственности и рисков. В соответствии с п.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

О поставке товара с особым переходом права собственности

Из этой статьи Вы узнаете: Об особенностях учета в случае, если право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты. Об особенностях учета у покупателя при переходе права собственности в момент передачи товара перевозчику.

Об особенностях начисления НДС продавцом при переходе права собственности на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется. По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом п.

В соответствии со ст. В налоговом учете передача права собственности поименована в ст. А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе в том числе обмен товарами, работами или услугами права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Гражданское законодательство в ст. И бухгалтерский, и налоговый учет операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности. Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты. Учет у продавца. Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере.

При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар. В бухгалтерском учете согласно п. А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается дебиторская задолженность, а не выручка. После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе.

Налог на прибыль. Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется ст. Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п.

Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю п. Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность, вполне законно, переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это, несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты.

Возникшее противоречие чиновники Минфина трактуют не в пользу налогоплательщика. Со ссылкой на ст. Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина.

Решение по спорному вопросу урегулировал Высший арбитражный суд Российской Федерации в информационном письме N 98 от 22 декабря г. Арбитры установили, что для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль хранения и использования этого товара. Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли.

Итак, чтобы отсрочить начисление налога на прибыль, необходимо доказать, что покупатель учитывал товар продавца отдельно от собственного, а поставщик контролировал его наличие и сохранность. С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.

Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету 41 "Товары", из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя. Подтвердить сохранность товара можно и проведением инвентаризации. Сделать это может как покупатель, так и продавец.

Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС. На первый взгляд может показаться, что обязанность по исчислению налога возникает у продавца с моментом возникновения реализации, после перехода права собственности. Ведь в соответствии со ст.

Однако ст. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:. Поэтому начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров. При этом особое условие о переходе права собственности роли не играет.

При этом в соответствии с договором купли—продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты всей партии товара. В сентябре: - Дебет 45 Кредит 41 - отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю. В октябре: - Дебет 51 Кредит 62 - поступила оплата от покупателя за отгруженные товары; - Дебет 90 Кредит 62 - отражена выручка от реализации товаров; - Дебет 90 Кредит 45 - списана себестоимость реализованных товаров; Дебет 90 Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" - списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

Учет у покупателя Бухгалтерский учет. При особом переходе права собственности, у покупателя складывается ситуация, при которой товар фактически уже находится у него, но право собственности на этот товар сохраняется за продавцом до момента оплаты. Отразить на балансе имущество, собственником которого он не является, покупатель не может в силу п. Следовательно, в бухгалтерском учете покупателя такой товар подлежит учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Для целей налогообложения прибыли для покупателя наиболее актуальным является момент признания в составе расходов стоимости полученного актива. Договором может быть предусмотрена возможность использования товара уже до момента перехода права собственности на него. Как быть в этом случае? Стоит ли ждать перехода права собственности для списания стоимости товара в налоговом учете?

В соответствии с п. Следовательно, если права собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар покупатель не вправе.

В этом случае списание стоимости товара в налоговом учете будет неправомерным, так как ст. Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по ст. И хотя на основании п. По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу ст. А нет стоимости — нет и расходов. В этом случае даже при передаче неоплаченных материалов сырья в производство расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты.

Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности. Продавец согласно ст. Таким образом, на момент получения товара у покупателя будет и счет-фактура, и факт принятия товара на учет пусть и забалансовый. При условии, что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета? Мы перечислили все условия признания вычета, поименованные в ст.

А приобретение подразумевает переход права собственности на товар согласно ст. Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом. Право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику. Учет у продавца В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете продавца в этот момент отражается выбытие указанного товара и выручка от его реализации.

В бухгалтерском учете продавец руководствуется п. Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки без НДС учитывается в составе доходов от реализации п.

При применении метода начисления согласно п. В случае применения кассового метода, руководствуясь п. Расходы организации, применяющей кассовый метод учета в соответствии с п. В данной ситуации дата отгрузки, являющаяся знаковой для момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС, согласно ст.

Для продавца это означает, что в момент отгрузки товара перевозчику, у него возникает обязанность начислить и уплатить НДС с реализации. Напомним, что счет-фактуру согласно ст. Учет у покупателя Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад.

Однако собственность организации согласно Закону о бухгалтерском учете должна быть своевременно отражена на бухгалтерских счетах. Таким образом, еще до момента получения товара покупатель отразит его стоимость в бухгалтерском учете.

Для покупателя актуальным являются моменты вычета налога по приобретенному товару. В данном случае товар в собственности, предположим, что он приобретен для деятельности, облагаемой НДС, документы на него, в том числе и счет-фактура, имеются в наличии, стоимость отражена в учете.

Означает ли это выполнение всех условий для применения вычета? По нашему мнению — да. Согласно п. Следовательно, условия возникновения права на вычет выполнены.

Они считают моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию, к вычету не принимаются. Вычет НДС будет произведен после фактического оприходования товаров на склад покупателя.

Если руководствоваться данной нормой, то организации, торгующие по транзитной схеме и продающие приобретенный товар без завоза на собственный склад, рискуют никогда не получить права на вычет уплаченного налога. Следует отметить, что суд в ряде случае встает на защиту налогоплательщика, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом получении товара на склад Постановление ФАС Уральского округа от Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.

В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом. На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение. Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде. В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах.

И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС. В таком случае п.

Особый порядок перехода права собственности

Тема: ФЗ. Требования к участнику закупки: практика установления и обоснования. В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений:. В случае, если договор купли-продажи предусматривает, что право собственности на товар покупатель получает после их полной оплаты, то до этого момента они поступают к нему на ответственное хранение поступление товара отражают на забалансовом счете При этом продавец стоимость таких товаров не списывает.

Стоимость товаров и готовой продукции, отгруженных покупателям, право собственности на которые по состоянию на отчетную дату к ним не перешло, отражают в строке унифицированной формы бухгалтерского баланса.

В эту сроку вписывают дебетовое сальдо по счету Таким образом, по этой строке отражают фактическую себестоимость товаров или готовой продукции , выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

Пример Компания отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Себестоимость отгруженных товаров составляет руб. После отгрузки товаров покупателю в учете компании делаются записи: Дебет Кредит 41 — руб. Если на После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи: Дебет Кредит 62 — 1 руб. Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе.

Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара его отграничению от имущества покупателя , а его сохранность должен контролировать продавец.

Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить налог на прибыль по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был.

Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Продавцу необходимо документально обосновать наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя. Такими документами могут быть:. При возникновении спора продавцу нужно доказать, что переданный товар до момента оплаты не использовался покупателем.

А это делает достаточно сложным применение на практике договоров с особым порядком перехода права собственности. Ведь большинство таких договоров ставит целью отсрочить момент включения в доходы выручки по ним, маскируя обычные договоры купли-продажи с отсрочкой платежа.

Экспертиза статьи: Е. В системе ГАРАНТ появилась новая возможность Теперь Вы можете смотреть видеозаписи Всероссийских спутниковых онлайн-семинаров, а также знакомиться с анонсами предстоящих мероприятий. Требования к участнику закупки: практика установления и обоснования 14 июля Выступление руководителя консультационной практики и генерального директора Центра эффективных закупок Tendery.

Мировые судьи г. Липецка и Липецкой области Органы прокуратуры г. Особый порядок перехода права собственности на товар. Особый порядок перехода права собственности на товар Компания может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю.

Однако из этого правила есть несколько исключений: — при передаче товаров по договору мены право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки ; — при передаче товаров по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности такие сделки предусматривают, что данное право покупатель получает только после выполнения тех или иных условий, например, после оплаты полученного товара, его доставки в определенный пункт по экспортным сделкам и т.

Документальное подтверждение Продавцу необходимо документально обосновать наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя. Такими документами могут быть: — дополнительное соглашение к договору с покупателем, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты на обособленном складе или в секции склада ; — письмо контрагента с указанием специальной маркировки товара как правило, такому товару присваиваются отличные от собственных номенклатурные номера ; — инвентаризационная опись покупателя, из которой следует, что спорный товар в учете был отделен от прочих запасов покупателя как правило, это отдельная инвентаризационная ведомость и по состоянию на определенную дату числится в учете.

Последовская, эксперт по финансовому законодательству Экспертиза статьи: Е. Бесплатный доступ к системе Гарант на 3 дня Подберем для вас уникальный комплект и скидку на систему Гарант. Липецк ,ул Советская 4, оф , Схема проезда.

Вместе с тем до перехода права собственности на товар к покупателю организация-продавец продолжает учитывать товар на своем балансе. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные». В этой связи полагаем, что отгруженные со склада организации (или Первоначального поставщика) товары до момента перехода на них права собственности к Конечному Покупателю (до их принятия им на своем складе) могут отражать.

Переход права собственности и рисков в отношении товара

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не оплачен, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором п. Если договор купли-продажи содержит условие об особом переходе права собственности, то бухгалтер должен учитывать, что согласно п. По мнению чиновников, словосочетание "день отгрузки" означает, что датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика организацию связи для доставки товаров покупателю Письма Минфина России Единственное известное нам исключение сделано в Письме Минфина России от При этом договором определено, что допускается поставка как в целом агрегата, так и его товарно-платежными узлами.

В связи с этим в случае поставки газоперекачивающих агрегатов товарно-платежными узлами датой отгрузки агрегатов следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя перевозчика при отгрузке последнего товарно-платежного узла. К сожалению, чиновники не поясняют, в какой момент начислять НДС, если функции перевозчика выполняет сам продавец.

Полагаем, что этот момент будет совпадать со списанием готовой продукции со счета Напомним, что согласно п. Если увязать данное правило с пп. Следовательно, начисление НДС в связи с отгрузкой товара и отражение операций по реализации готовой продукции товаров могут производиться в разных налоговых периодах кварталах. Обратите внимание!

При реализации товаров не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, продавец должен выставить соответствующий счет-фактуру п. То есть фактически счет-фактура должен выставляться независимо от перехода права собственности. Пример 1. ООО "Продо" по условиям договора купли-продажи должно отгрузить готовую продукцию стоимостью 5 руб.

Оплата и последующий переход права собственности производятся после приемки товара. Отгрузка готовой продукции со склада ООО "Продо" произведена Себестоимость товара составила 4 руб. Отметим, что для покупателя описанная в примере 1 ситуация ничем не отличается от стандартной и потому не заслуживает внимания.

Совсем другая история, когда покупателем товар получен, но право собственности не перешло. Тогда возникает вопрос о моменте принятия НДС к вычету. Напомним необходимые для этого условия:. С первым условием все понятно. Таким образом, с принятием товара к учету все условия, позволяющие принять НДС к вычету, соблюдаются.

Основная проблема состоит в том, как трактовать слова "товар принят к учету". Выполняется ли последнее условие, если ТМЦ учтены на забалансовом счете? Напомним, согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для учета полученных от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты, покупатель должен использовать счет "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" см.

Это, кстати, соответствует общепринятой практике, согласно которой товары, право собственности на которые принадлежит организации, учитываются на балансе предприятия, а имущество, находящееся во владении и или пользовании, - за балансом. Анализ арбитражной практики позволяет сказать, что, по мнению инспекторов, для вычета НДС необходимо товар принять на баланс предприятия. Некоторые независимые специалисты придерживаются этой же точки зрения, причем они апеллируют к п.

Поскольку принцип двойной записи используется лишь при принятии имущества на баланс за балансом используется простая система учета , то принятие к учету осуществляется лишь в момент перехода права собственности. Данная трактовка Закона имеет существенные недостатки, в частности, она не позволяет принять к вычету налог предпринимателям - плательщикам НДС что является нонсенсом , так как они не ведут бухгалтерский учет. Кроме того, забалансовый учет - это составляющая часть учета, которая установлена уполномоченным на то органом - Минфином впрочем, как и весь План счетов и Инструкция по его применению.

Следовательно, препятствий для принятия НДС к вычету по товарам, учитываемым на счете , не имеется. Для подкрепления своей позиции приведем примеры из арбитражной практики.

Оно относится к лизинговым правоотношениям, но нам представляется, что сделанные в судебном акте выводы носят универсальный характер. По мнению инспекции, у налогоплательщика отсутствовало право на применение налоговых вычетов по НДС, уплаченному при ввозе приобретенных в лизинг основных средств, так как они не являлись собственностью налогоплательщика, не были приняты на учет в качестве основных средств, а числились на забалансовом счете.

Однако арбитры указали, что нормы Налогового кодекса, регулирующие порядок применения налоговых вычетов по НДС, не содержат положений, определяющих, на каких счетах бухгалтерского учета должно учитываться оборудование, полученное по договору лизинга. Кроме того, ст. Судом исследованы представленные доказательства и определено, что факт ввоза оборудования на территорию подтвержден грузовой таможенной декларацией, платежным поручением, обществом уплачен таможенный платеж в сумме 13 руб.

На основании этого арбитры пришли к выводу о соблюдении заявителем требований ст. Пример 2. ЗАО "Техноген" заключило договор, по условиям которого ООО "Продо" обязуется поставить и осуществить пусконаладочные работы производственной линии. Расчеты по договору производятся в два этапа: первый платеж 11 руб. Право собственности на производственную линию переходит в момент начала пусконаладочных работ. Указанное в договоре оборудование поступило к ЗАО "Техноген" Все средства, предусмотренные договором, перечислены в установленные сроки.

Пришло время коснуться нюансов, связанных с налогообложением прибыли. По понятным причинам у продавца возникают вопросы по поводу момента признания дохода. Обратимся к Налоговому кодексу. Исходя из содержания п. В силу последней нормы реализацией товаров признается, соответственно, передача на возмездной в том числе обмен товарами, работами или услугами или безвозмездной основе права собственности на товары. Другими словами, при формальном подходе к вопросу можно утверждать: если право собственности не перешло, оснований для признания дохода не имеется.

В то же время зачастую инспекторы а вслед за ними и арбитры приходили к противоположным выводам. Самый известный случай описан в п. В связи с этим в Письме от Любопытно, но немного раньше в Письме от Выбрать иную дату признания доходов от реализации товаров без изменения условий договора поставки организация не вправе. При определении момента признания доходов от реализации товаров организация должна исходить исключительно из срока, определенного условиями договора поставки.

Исключение из этого правила не допускается и в том случае, когда налогоплательщик готов пойти на более раннее признание доходов от реализации товаров работ, услуг. Арбитры по-разному подходят к разрешению данной ситуации. Например , в Постановлении от Судами установлено: по условиям договоров стороны подписывают акт выполненных работ по завершении каждого этапа работ, предусмотренного договором; оплата производится в соответствии с графиком выполнения платежей; датой приемки заказчиком установки по переработке нефти и газового конденсата считается дата, проставленная в графе 24 CMR-накладной "Груз получен", а датой приемки передвижной парокотельной установки - дата штемпеля станции назначения в железнодорожной накладной; датой поставки установки по переработке нефти и газового конденсата считается дата выписки составления CMR, а датой поставки парокотельной установки - дата штемпеля белорусской станции пограничного перехода в железнодорожной накладной.

Оплата поставляемого оборудования производится в течение пяти банковских дней с даты поставки оборудования, оплата шефмонтажных и пусконаладочных работ - по факту подписания сторонами акта сдачи-приемки установок. При этом в контракте записано, что право собственности на оборудование переходит от исполнителя после выплаты заказчиком всех сумм за установки.

Согласно акту приема-передачи от При этом положения договоров о сохранении права собственности за обществом до момента полной оплаты товара для целей налогообложения в соответствии со ст. Однако арбитры нередко приходят и к другим выводам.

Исключения из этого правила не допускаются, даже когда налогоплательщик готов пойти на более раннее признание доходов от реализации. Из материалов дела следует, что в - гг. В этот период договорами поставки, заключенными обществом с покупателями, предусмотрена дата перехода права собственности на аттракционы, отличная от даты отгрузки, - переход произойдет на дату полной оплаты. До этого момента покупателю принадлежит право владения и пользования товаром.

Судьи установили, что договоренность общества и его контрагентов отражала их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности. Поэтому вывод о том, что общество правомерно отражало доход в целях исчисления налога на прибыль в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров, является правильным.

При этом суд, установив обстоятельства дела, связанные с заключением в проверяемом периоде договоров поставки, по которым право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю с момента оплаты продавец также разрешил продажу товаров , применив положения ст. Ссылка инспекторов на п.

При реализации товаров с особым переходом права собственности продавец должен начислить НДС в момент отгрузки товара. Предъявленный таким образом налог покупатель вправе принять к вычету до перехода права собственности, то есть в момент принятия ТМЦ на забалансовый учет естественно, для этого необходимы соответствующие счета-фактуры.

Однако специалисты финансового ведомства не поддерживают такой подход. Что касается налогообложения прибыли, на момент признания выручки от реализации товаров влияют фактические взаимоотношения сторон. Если вы сможете убедить арбитров, что "отложенный" переход права собственности не направлен на оттягивание срока уплаты налога, а призван обеспечить интересы продавца, то при судебных разбирательствах риск возникновения которых мы оцениваем как высокий есть шансы на положительный для вас исход дела.

Учтена отгрузка готовой продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Отражена выручка от продажи готовой продукции. Отражено поступление оборудования, право собственности на которое покупателю не принадлежит.

Отражено принятие на баланс оборудования, подлежащего монтажу. Отражено перечисление средств за полученное оборудование. В стоимости оборудования учтена цена пусконаладочных работ. Погашена задолженность за пусконаладочные работы. Производственная линия введена в состав основных средств.

Особый переход права собственности

В соответствии с пунктом 1 статьи ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона продавец обязуется передать вещь товар в собственность другой стороне покупателю , а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму цену. Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором пункт 1 статьи ГК РФ.

Согласно статье ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товаров или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

В соответствии с полученными пояснениями, рассматриваемый договор поставки предусматривает сохранение права собственности на товары за поставщиком до момента использования покупателем товаров, но не более 90 дней. Таким образом, не позднее 90 дней право собственности на поставленный товар перейдет к покупателю. Бухгалтерский учет. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;.

Таким образом, признание доходов от реализации имущества в целях бухгалтерского учета неразрывно связано с переходом права собственности на него. Соответственно, по нашему мнению, признание доходов от реализации товаров должно производиться по дате перехода права собственности. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

На наш взгляд, учитывая условия сделки, критерии для признания расходов выполняются на дату отгрузки товара покупателю. Соответственно, отражение стоимости товаров в составе расходов должно производиться одновременно с признанием выручки от их реализации.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, признание выручки от реализации товаров, а также списание стоимости товаров в состав расходов должны производиться на дату перехода права собственности на эти товары к покупателю. Вместе с этим, факт передачи товаров покупателю до момента перехода права собственности на них должен быть отражен в бухгалтерском учете Организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции товаров при их частичном списании. Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции товаров.

Списание стоимости товаров в дебет счета 45 отражается, на наш взгляд, на основании документов, подтверждающих фактическую передачу товаров покупателю. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от При этом, по нашему мнению, Организация вправе использовать и унифицированные формы первичных документов , утвержденные Постановлением Госкомстата России от Отметим, что товарная накладная п рименяется для оформления продажи отпуска товарно - материальных ценностей сторонней организации.

Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Таким образом, товарная накладная подтверждает факт отпуска передачи товаров покупателю.

При этом дата передачи товара покупателю и дата перехода к покупателю права собственности на него могут не совпадать. Соответственно, в момент передачи товара покупателю у Организации возникает обязанность оформить соответствующий первичный документ на передачу товара - товарную накладную. Согласно пункту 1 статьи НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС , если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат :.

Порядок определения дня отгрузки товаров нормами НК РФ прямо не установлен. Минфин РФ в письме от В соответствии с пунктом 5 статьи главы 22 "Акцизы" Кодекса сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации передачи которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При этом на основании пункта 2 статьи Кодекса в целях главы 22 Кодекса дата реализации передачи подакцизных товаров определяется как день отгрузки передачи соответствующих подакцизных товаров. Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря г. N ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами.

При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни. Аналогичные разъяснения были даны Минфином РФ в письмах от Кроме того, в письме Минфина РФ от Таким образом, датой определения налоговой базы по НДС является дата отгрузки товаров.

Согласно пункту 3 статьи НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. Соответственно, по нашему мнению, обязанность выставить счет-фактуру возникает у Организации на дату отгрузки товара покупателю, то есть на дату оформления товарной накладной.

Учитывая изложенное выше, по нашему мнению, операции по реализации товара на условиях, указанных в вопросе, будут отражаться в бухгалтерском учете следующими записями:. Дебет 45 Кредит 41 43 — передан товар покупателю;. Дебет 76 ндс Кредит 68 — начислен НДС со стоимости отгруженного товара;. Дебет 62 Кредит 90 — признана выручка от реализации товара;.

Дебет 90 Кредит 45 — списана стоимость проданных товаров;. Дебет 90 Кредит 76 ндс — отражен НДС, начисленный при отгрузке товаров. Налог на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров. В соответствии с пунктом 3 статьи НК РФ для доходов от реализации , если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров работ, услуг, имущественных прав , определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса , независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества работ, услуг и или имущественных прав в их оплату.

Учитывая изложенное, выручка от реализации товаров в целях исчисления налога на прибыль признается на дату перехода права собственности на товары. Такой доход может быть уменьшен на стоимость приобретения товаров или расходов на изготовление продукции, то есть на дату перехода права собственности на товар подпункт 3 пункта 1 статьи , пункт 2 статьи НК РФ.

Как следует из вопроса, покупатель будет забирать товар со склада Организации самовывозом. Соответственно, у Организации не возникает каких-либо расходов на доставку товара до склада покупателя.

По нашему мнению, такие условия поставки товара не несут каких-либо неблагоприятных последствий для Организации. Коллегия Налоговых Консультантов, 10 октября года. Петровка, д. Налоговые споры. О поставке товара с особым переходом права собственности Вопрос Планируем заключить договор с покупателем на поставку продукции.

По договору мы везем товар до нашего склада, на складе риски на товар переходят к покупателю, право собственности остается у нас. Покупатель в тот же день забирает товар и везет его на свой склад консигнационный , где его хранит до момента, когда ему надо им воспользоваться.

В момент использования к покупателю переходит право собственности и мы оформляем документы на реализацию. Доставка с нашего склада до консигнационного склада за счет покупателя.

Как нам оформить в документах эту промежуточную доставку? Прошу вас также прокомментировать в дополнение к предыдущему вопросу. Наша компания должна выставить счет-фактуру покупателю в момент, когда он заберет товар с нашего склада?

ТОРГ будет оформлен только при переходе права собственности на товар? Получается, что при формировании базы по НДС, она будет отличаться от базы по налогу на прибыль, если отгрузка и переход права собственности будут в разных кварталах?

Покупателю мы сначала передаем счет-фактуру, который он принимает к зачету, а затем ТОРГ, который он приходует на баланс? Ответ В соответствии с пунктом 1 статьи ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона продавец обязуется передать вещь товар в собственность другой стороне покупателю , а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму цену. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; - право собственности владения, пользования и распоряжения на продукцию товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком услуга оказана ; -расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

НДС Согласно пункту 1 статьи НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС , если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат : 1 день отгрузки передачи товаров работ, услуг , имущественных прав; 2 день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , передачи имущественных прав.

Учитывая изложенное выше, по нашему мнению, операции по реализации товара на условиях, указанных в вопросе, будут отражаться в бухгалтерском учете следующими записями: -на дату отгрузки товара покупателю : Дебет 45 Кредит 41 43 — передан товар покупателю; Дебет 76 ндс Кредит 68 — начислен НДС со стоимости отгруженного товара; -на дату перехода права собственности на товар : Дебет 62 Кредит 90 — признана выручка от реализации товара; Дебет 90 Кредит 45 — списана стоимость проданных товаров; Дебет 90 Кредит 76 ндс — отражен НДС, начисленный при отгрузке товаров.

Налог на прибыль Согласно пункту 1 статьи НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров. Общий аудит: Кляшторная Ольга Вадимовна ; kov knka. Банковский аудит: Андрианов Александр Борисович доб. Административные и юридические вопросы: Курский Валерий Александрович доб.

Тема: ФЗ.

Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности

На практике при согласовании договора поставки товара между поставщиком и покупателем могут возникнуть споры по определению момента перехода права собственности на товары и рисков его случайной гибели или случайного повреждения далее по тексту — риски.

Рассмотрим практические интересы поставщика и покупателя по этому вопросу и варианты определения перехода права собственности и рисков. Необходимо напомнить несколько норм Гражданского кодекса РФ далее по тексту — ГК РФ , содержащих общие положения переходе права собственности и рисков. В соответствии с п.

Согласно п. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Из приведенных норм ГК РФ следует, что, естественно, у поставщика и покупателя разные интересы по определению момента перехода права собственности и рисков в отношении товара. Интересы поставщика состоят в том, чтобы право собственности как можно дольше оставалось у него, а риски как можно быстрее перешли к покупателю.

Интересы покупателя состоят в том, чтобы право собственности как можно быстрее перешло к нему, а риски, наоборот, оставались у поставщика.

Теперь рассмотрим отдельные варианты определения момента перехода права собственности и рисков в отношении товара, встречающиеся на практике:. Как правило, под датой поставки товара в договоре поставки устанавливается дата подписания сторонами товарной накладной.

Этот вариант соблюдает баланс интересов сторон. Этот вариант также соблюдает баланс интересов сторон. Этот вариант выгоден для поставщика, так как право собственности долгое время сохраняется у него. Этот вариант невыгоден для покупателя, так как риски быстро переходят к нему. Редко встречающийся вариант, который более выгоден для покупателя, так как предусматривает максимальную отсрочку платежей за товар. Интересы поставщика защищены тем, что право собственности будет сохраняться за ним до полной оплаты покупателем стоимости товара.

Переход права собственности и рисков в смешанном договоре поставка и подряд. Отдельно остановимся на вопросе перехода права собственности и рисков в смешанном договоре, когда предусматривается, например, поставка оборудования и выполнение работ по его монтажу и пуско-наладке. С момента доставки оборудования по адресу, указанному покупателем, до момента ввода оборудования в эксплуатацию и сдачи-приемки работ оборудование находится у покупателя.

Варианты определения момента перехода права собственности и рисков:. Поставщик несет риски с даты подписания сторонами акта приема-передачи оборудования покупателем поставщику на время выполнения работ до даты подписания сторонами акта сдачи-приемки работ, а покупатель несет риски с даты подписания сторонами товарной накладной до даты подписания сторонами акта приема-передачи оборудования, а также с даты подписания сторонами акта сдачи-приемки работ.

Данный вариант наиболее соблюдает баланс интересов сторон. Это вариант выгоден для поставщика и не выгоден для покупателя, поскольку поставщик не несет никаких рисков в отношении оборудования в течение срока выполнения работ. Этот вариант не выгоден для поставщика, но выгоден для покупателя, так как за весь период нахождения у покупателя оборудования риски в отношении оборудования несет поставщик. Subscribe Message.

Учет НДС при особых условиях перехода права собственности

Материал предоставлен журналом "Российский налоговый курьер" Как правило, право собственности на продаваемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда организации заключают договоры на других условиях, оговаривая особый порядок перехода этого права. Например, в случае сомнений в надежности контрагента переход права собственности может быть увязан с оплатой товаров. Бухгалтерский и налоговый учет по таким договорам имеет свои особенности. Момент перехода права собственности Прежде всего отметим, что термин "товар" мы будем использовать не в узком его значении как объект торговых операций в оптовой и розничной торговле. Под товаром будем понимать вещь, являющуюся объектом договора купли-продажи или поставки в соответствии со статьей ГК РФ.

Переход права собственности и рисков в отношении товара. 30 июля На практике при согласовании договора поставки товара между поставщиком и покупателем могут возникнуть споры по определению момента перехода права собственности на товары и рисков его случайной гибели или случайного повреждения (далее по тексту — риски).  2) Право собственности и риски переходят от поставщика к покупателю с момента передачи товара поставщиком транспортной компании — перевозчику (например, с момента погрузки товара на транспорт). Этот вариант также соблюдает баланс интересов сторон.

Реализация при особом переходе права собственности на товар

В соответствии с пунктом 1 статьи ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона продавец обязуется передать вещь товар в собственность другой стороне покупателю , а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму цену. Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором пункт 1 статьи ГК РФ. Согласно статье ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товаров или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Из этой статьи Вы узнаете: Об особенностях учета в случае, если право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты. Об особенностях учета у покупателя при переходе права собственности в момент передачи товара перевозчику. Об особенностях начисления НДС продавцом при переходе права собственности на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется. По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом п.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не оплачен, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором п.

Вычет НДС у продавца при получении аванса В соответствии с условиями заключенного договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары работы, услуги , имущественные права. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога п. При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров работ, услуг , имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи НК РФ п. Поэтому на сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней п. Счета-фактуры на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , передачи имущественных прав регистрируются налогоплательщиком в книге продаж п. НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров работ, услуг, имущественных прав п. При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров выполненных работ, оказанных услуг , переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора при наличии таких условий п.

.

Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Викторина

    Добрый день хотел бы выразить благодарность за вашу деятельность, и задать вопрос. Если на момент призыва в армию есть действующие кредиты в банках, должны ли они дать кредитные каникулы на срок службы?

  2. Мирослава

    А як на рахунок оподаткування транспорту на українській реєстрації ? Дякую

  3. Никита

    2. Следователь ВСЕГДА лжет и манипулирует.